Налоговые органы Испании и криптовалюта
Налоговые органы Испании подтвердили, что криптовалюта, хранящаяся в кошельках самоуправления, не подлежит отчетности по форме 721, при условии, что владелец сохраняет контроль над приватными ключами, а активы не хранятся у иностранного третьего лица. Генеральная дирекция налогов Испании изложила это в обязательной консультации V0848 26, выпущенной 21 апреля.
Правила отчетности по форме 721
В руководстве Испанского налогового агентства по форме 721 указано, что требование о отчетности зависит от того, кто контролирует и защищает приватные криптографические ключи. Согласно правилам, форма 721 охватывает виртуальные валюты, находящиеся за границей, когда они хранятся у организаций, которые защищают приватные криптографические ключи от имени клиентов или иным образом поддерживают, хранят и передают активы.
Обязанность по отчетности распространяется на физических и юридических лиц, являющихся резидентами Испании, постоянные представительства в стране, принадлежащие нерезидентам, и некоторые другие организации, подпадающие под действие Общего налогового закона Испании. Люди, которые являются бенефициарами, уполномоченными лицами или иным образом имеют права распоряжения над квалифицируемыми криптоактивами, также могут подпадать под правила отчетности.
Кастодиальные и некостодиальные кошельки
Испанское налоговое агентство проводит различие между кастодиальными и некостодиальными кошельками в зависимости от того, остается ли контроль над криптоактивами или ключами у третьей стороны или у пользователя. То, подключен ли кошелек к интернету, не является решающим фактором. Горячие и холодные кошельки могут иметь разные технические настройки, но обработка формы 721 зависит от контроля над приватными ключами.
Налогоплательщик, который сохраняет контроль над этими ключами и не использует третью сторону для их защиты, не подлежит требованиям отчетности.
Криптоактивы, хранящиеся в таких условиях, следовательно, не учитываются в балансах, охватываемых формой 721.
Аппаратные и горячие кошельки
Это руководство означает, что аппаратный кошелек может не подпадать под требование формы 721, когда налогоплательщик контролирует свои приватные ключи. Горячий кошелек может получить такое же обращение, если он остается в самоуправлении.
Испания уже внедрила систему отчетности по зарубежной криптовалюте в 2023 году, с первым периодом подачи в 2024 году. Как ранее сообщалось в crypto.news, форма 721 была создана для отчетности о квалифицируемых виртуальных валютных активах на иностранных платформах, с порогом в 50 000 евро, применимым к обязательству по отчетности.
Условия для отчетности по форме 721
Два условия определяют, может ли криптоактив попасть в сферу действия формы 721. Во-первых, виртуальные валюты должны храниться лицом или организацией, предоставляющей услуги по защите приватных криптографических ключей для третьих лиц или по поддержанию, хранению и передаче виртуальных валют. Кастодиан должен находиться за пределами Испании или быть иностранным резидентом без соответствующего постоянного представительства на испанской территории.
Только после выполнения первого требования по кастодиальности местоположение поставщика услуг становится актуальным. Баланс криптоактивов не попадает в расчет формы 721 просто потому, что блокчейн-сеть работает на международном уровне или потому, что к кошельку можно получить доступ за пределами Испании.
Консультация DGT V0848 26
Это различие было усилено в консультации DGT V0848 26, которая касалась испанского резидента, создавшего в 2025 году компанию с ограниченной ответственностью в США для долгосрочного хранения криптоактивов. Налогоплательщик был единственным членом ООО и перевел криптовалюту из личного кошелька в компанию.
DGT заявила, что активы не подлежат требованиям отчетности по иностранной виртуальной валюте, если они хранились через самоуправление и налогоплательщик хранил приватные ключи.
То же обращение применялось независимо от того, включал ли настройка горячий или холодный кошелек.
Кастодиальность в финансовом секторе Испании
Испанские власти частично заимствовали определение кастодиальности из рамок Европейского Союза по рынкам криптоактивов. MiCA определяет кастодиальность и администрирование криптоактивов от имени клиентов как хранение или контроль криптоактивов, или средства доступа к ним, от имени клиентов. Приватные криптографические ключи могут служить такими средствами доступа.
Это различие отделяет пользователей, которые сохраняют свои собственные ключи, от клиентов, чьи активы или учетные данные доступа контролируются поставщиком услуг.
Налоговый режим DAC8
Исключение из формы 721 не означает, что деятельность, связанная с кошельком самоуправления, находится вне рамок любой системы отчетности по криптовалюте. Налоговый режим DAC8 Европейского Союза вступил в силу с 1 января 2026 года и требует от поставщиков услуг криптоактивов собирать информацию о подлежащих отчетности пользователях и транзакциях.
В соответствии с налоговыми правилами DAC8 ЕС поставщики услуг могут собирать информацию о транзакциях, когда активы перемещаются между регулируемыми платформами и внешними адресами, включая кошельки самоуправления.
Обязанность по отчетности в этой ситуации ложится на поставщика, подпадающего под действие рамок, и отделена от теста формы 721 Испании для зарубежных виртуальных валют.
Испанское налоговое агентство заявляет, что виртуальные валюты, контролируемые через собственные приватные ключи налогоплательщика, не включаются в расчет балансов, охватываемых зарубежной криптоотчетностью.
Обязанность по подаче отчетности может распространяться на людей, которые все еще владеют квалифицируемыми активами на 31 декабря. Налогоплательщики, которые были владельцами, бенефициарами или уполномоченными лицами, или иным образом имели права распоряжения в течение года, но потеряли этот статус до конца года, могут все равно быть обязаны предоставить информацию, соответствующую дате, когда их статус прекратился.
Спящие наследства могут быть обязаны отчитываться, когда они подпадают под действие организаций, охватываемых статьей 35.4 Общего налогового закона Испании, в то время как наследники и легаты становятся подлежащими соответствующему требованию отчетности, как только наследство было принято явно или молчаливо.
