Einführung
Die spanischen Steuerbehörden haben bestätigt, dass Kryptowährungen, die in selbstverwalteten Wallets aufbewahrt werden, nicht unter Form 721 gemeldet werden müssen, sofern der Eigentümer die Kontrolle über die privaten Schlüssel behält und die Vermögenswerte nicht von einem ausländischen Dritten verwahrt werden. Die Generaldirektion für Steuern Spaniens legte diese Regelung in der verbindlichen Konsultation V0848 26 fest, die am 21. April veröffentlicht wurde.
Meldepflicht und Definitionen
Laut den Richtlinien der spanischen Steuerbehörde zu Form 721 hängt die Meldepflicht davon ab, wer die privaten kryptografischen Schlüssel kontrolliert und schützt. Nach den geltenden Vorschriften deckt Form 721 virtuelle Währungen ab, die im Ausland gehalten werden, wenn sie von Einrichtungen verwahrt werden, die private kryptografische Schlüssel im Auftrag von Kunden schützen oder die Vermögenswerte anderweitig verwalten, speichern und übertragen.
Die Meldepflicht gilt für natürliche und juristische Personen, die in Spanien ansässig sind, für Betriebsstätten im Land, die zu nicht ansässigen Personen oder Einrichtungen gehören, sowie für bestimmte andere Einrichtungen, die unter das allgemeine Steuergesetz Spaniens fallen. Personen, die Begünstigte, autorisierte Personen oder anderweitig Verfügungsrechte über qualifizierte Krypto-Bestände haben, können ebenfalls unter die Meldevorschriften fallen.
Unterscheidung zwischen Wallets
Die spanische Steuerbehörde unterscheidet zwischen verwahrten und nicht verwahrten Wallets, basierend darauf, ob die Kontrolle über die Krypto-Vermögenswerte oder die Schlüssel bei einem Dritten oder beim Nutzer bleibt. Ob eine Wallet mit dem Internet verbunden ist, ist nicht das entscheidende Kriterium. Hot Wallets und Cold Wallets können unterschiedliche technische Setups haben, aber die Behandlung unter Form 721 hängt von der Kontrolle über die privaten Schlüssel ab.
Ein Steuerpflichtiger, der die Kontrolle über diese Schlüssel behält, nutzt keinen Dritten, um sie für die Zwecke der Meldepflicht zu schützen.
Krypto, die unter dieser Regelung gehalten wird, wird daher nicht in die Salden einbezogen, die unter Form 721 fallen.
Regelungen für Hardware- und Hot Wallets
Die Richtlinien bedeuten, dass eine Hardware-Wallet von der Form 721-Anforderung ausgeschlossen werden kann, wenn der Steuerpflichtige die Kontrolle über seine privaten Schlüssel hat. Eine Hot Wallet kann die gleiche Behandlung erhalten, wenn sie selbstverwaltet bleibt. Spanien hatte bereits 2023 den Rahmen für die Berichterstattung über ausländische Krypto eingeführt, wobei der erste Einreichungszeitraum 2024 läuft.
Bedingungen für die Meldepflicht
Zwei Bedingungen bestimmen, ob Krypto in den Anwendungsbereich von Form 721 fällt. Erstens müssen die virtuellen Währungen von einer Person oder Einrichtung gehalten werden, die Dienstleistungen zum Schutz privater kryptografischer Schlüssel für Dritte oder zur Verwaltung, Speicherung und Übertragung virtueller Währungen anbietet. Der Verwahrer muss dann außerhalb Spaniens sein oder eine ausländische ansässige Einrichtung ohne die relevante Betriebsstätte im spanischen Hoheitsgebiet sein.
Ein Krypto-Saldo wird nicht einfach in die Berechnung von Form 721 einbezogen, weil ein Blockchain-Netzwerk international operiert oder weil eine Wallet außerhalb Spaniens zugänglich ist.
Fallstudie und DGT-Konsultation
Die Unterscheidung wurde in der DGT-Konsultation V0848 26 verstärkt, die einen in Spanien ansässigen Steuerpflichtigen betraf, der 2025 eine US-amerikanische Gesellschaft mit beschränkter Haftung gegründet hatte, um Krypto-Vermögenswerte langfristig zu halten. Die DGT prüfte, wie das Interesse an der ausländischen Gesellschaft und die Kryptowährung unter den Berichterstattungsregeln für ausländische Vermögenswerte Spaniens behandelt werden sollten.
Für den Krypto-Anteil untersuchte die Behörde zwei mögliche Verwahrungsarrangements. Wenn die Vermögenswerte durch Selbstverwahrung gehalten wurden und der Steuerpflichtige die privaten Schlüssel speicherte, sagte die DGT, dass die Bestände nicht der ausländischen Meldepflicht für virtuelle Währungen unterliegen würden.
Regulierte Krypto-Verwahrung in Spanien
Die spanischen Behörden haben die Definition der Verwahrung teilweise aus dem Rahmen der Europäischen Union für Märkte in Krypto-Assets abgeleitet. MiCA definiert die Verwahrung und Verwaltung von Krypto-Vermögenswerten im Auftrag von Kunden als die Aufbewahrung oder Kontrolle von Krypto-Vermögenswerten oder den Zugang zu ihnen im Auftrag von Kunden.
Im Juni startete die spanische Bankengruppe Cecabank eine regulierte Verwahrungsplattform, nachdem sie die Genehmigung für Krypto-Verwahrung, Übertragungen und den Empfang und die Übermittlung von Aufträgen unter MiCA erhalten hatte.
DAC8-Steuermeldeverfahren
Der Ausschluss von Form 721 bedeutet nicht, dass Aktivitäten mit einer selbstverwalteten Wallet außerhalb jedes Krypto-Meldeverfahrens liegen. Das DAC8-Steuermeldeverfahren der Europäischen Union trat am 1. Januar 2026 in Kraft und verlangt von Krypto-Vermögensdienstleistern, Informationen über meldepflichtige Nutzer und Transaktionen zu sammeln.
Die Meldepflicht in dieser Situation liegt beim Anbieter, der unter dem Rahmen abgedeckt ist, und ist getrennt von der Form 721-Prüfung Spaniens für ausländische virtuelle Währungsbestände.
Schlussfolgerung
Form 721 selbst betrachtet qualifizierte Salden, die im Ausland über Dritte verwahrt werden. Die spanische Steuerbehörde erklärt, dass virtuelle Währungen, die durch die eigenen privaten Schlüssel des Steuerpflichtigen kontrolliert werden, nicht in die Berechnung der Salden einbezogen werden, die unter die Erklärung für ausländische Krypto fallen.
Die Einreichungspflicht kann über Personen hinausgehen, die am 31. Dezember noch qualifizierte Vermögenswerte halten. Steuerpflichtige, die während des Jahres Eigentümer, Begünstigte oder autorisierte Personen waren oder anderweitig Verfügungsrechte hatten, aber diesen Status vor Jahresende verloren haben, müssen möglicherweise dennoch Informationen zu dem Datum bereitstellen, an dem ihr Status endete.
