Introduzione
Le autorità fiscali spagnole hanno confermato che le criptovalute conservate in portafogli di custodia autonoma non devono essere riportate tramite il Modulo 721, a condizione che il proprietario mantenga il controllo delle chiavi private e che gli asset non siano detenuti da un custode terzo straniero.
Dettagli del Modulo 721
La Direzione Generale delle Imposte della Spagna ha delineato il trattamento in una consulenza vincolante (V0848 26), emessa il 21 aprile. Le linee guida dell’Agenzia delle Entrate spagnola sul Modulo 721 affermano che l’obbligo di segnalazione dipende da chi controlla e protegge le chiavi crittografiche private.
Secondo le regole, il Modulo 721 copre le valute virtuali situate all’estero quando sono detenute da entità che proteggono le chiavi crittografiche private per conto dei clienti o che mantengono, immagazzinano e trasferiscono gli asset. L’obbligo di segnalazione si applica a persone fisiche e giuridiche residenti in Spagna, stabilimenti permanenti nel paese appartenenti a persone o entità non residenti, e ad altre entità coperte dalla Legge Fiscale Generale della Spagna.
Distinzione tra Portafogli Custodiali e Non Custodiali
L’Agenzia delle Entrate spagnola distingue tra portafogli custodiali e non custodiali in base al fatto che il controllo sugli asset crittografici o sulle chiavi rimanga con un terzo o con l’utente. Se un portafoglio è connesso a Internet, questo non è il fattore decisivo. I portafogli caldi e freddi possono avere configurazioni tecniche diverse, ma il trattamento del Modulo 721 dipende dal controllo delle chiavi private.
Un contribuente che mantiene il controllo di quelle chiavi non sta utilizzando un terzo per proteggerle ai fini dell’obbligo di segnalazione.
Le criptovalute detenute in tale disposizione non vengono quindi conteggiate nei saldi coperti dal Modulo 721. Le linee guida significano che un portafoglio hardware può rientrare al di fuori dell’obbligo del Modulo 721 quando il contribuente controlla le sue chiavi private.
Quadro Normativo e Obbligo di Segnalazione
La Spagna aveva già introdotto il quadro di segnalazione delle criptovalute all’estero nel 2023, con il primo periodo di dichiarazione che si svolgerà nel 2024. Come riportato in precedenza da crypto.news, il Modulo 721 è stato creato per segnalare le detenzioni di valute virtuali idonee su piattaforme straniere, con una soglia di €50.000 applicabile all’obbligo di segnalazione.
Due condizioni determinano se le criptovalute possono rientrare nell’ambito del Modulo 721. Innanzitutto, le valute virtuali devono essere detenute da una persona o entità che fornisce servizi per proteggere le chiavi crittografiche private per terzi o per mantenere, immagazzinare e trasferire valute virtuali. Il custode deve quindi trovarsi al di fuori della Spagna o essere un’entità residente straniera senza il pertinente stabilimento permanente nel territorio spagnolo.
Trattamento delle Criptovalute in Custodia Autonoma
La distinzione è stata rafforzata nella consulenza DGT V0848 26, che riguardava un residente spagnolo che ha creato una società a responsabilità limitata negli Stati Uniti nel 2025 per detenere asset crittografici a lungo termine. La DGT ha considerato come l’interesse della società straniera e le criptovalute dovessero essere trattati secondo le regole di segnalazione degli asset all’estero della Spagna.
Se gli asset erano detenuti tramite custodia autonoma e il contribuente immagazzinava le chiavi private, anche tramite un dispositivo hardware fisico, la DGT ha affermato che le detenzioni non sarebbero state soggette all’obbligo di segnalazione delle valute virtuali straniere.
Implicazioni Future e Regolamentazione
L’esclusione dal Modulo 721 non significa che l’attività che coinvolge un portafoglio di custodia autonoma sia al di fuori di ogni quadro di segnalazione delle criptovalute. Il regime di segnalazione fiscale DAC8 dell’Unione Europea è entrato in vigore dal 1 gennaio 2026 e richiede ai fornitori di servizi di asset crittografici di raccogliere informazioni sugli utenti e sulle transazioni da segnalare.
Le autorità spagnole hanno tratto la definizione di custodia in parte dal quadro dell’Unione Europea sui Mercati degli Asset Criptografici. MiCA definisce la custodia e l’amministrazione degli asset crittografici per conto dei clienti come la custodia o il controllo degli asset crittografici, o i mezzi di accesso a essi, per conto dei clienti.
In conclusione, l’Agenzia delle Entrate spagnola afferma che le valute virtuali controllate tramite le chiavi private del contribuente non sono incluse nel calcolo dei saldi coperti dalla dichiarazione delle criptovalute all’estero.
