Déclaration des Crypto-Monnaies en Espagne
Les autorités fiscales espagnoles ont confirmé que la crypto-monnaie conservée dans des portefeuilles en auto-garde n’a pas besoin d’être déclarée via le Formulaire 721, à condition que le propriétaire conserve le contrôle des clés privées et que les actifs ne soient pas détenus par un tiers dépositaire étranger. La Direction Générale des Impôts d’Espagne a précisé ce traitement dans la consultation contraignante V0848 26, publiée le 21 avril.
Les directives de l’Agence fiscale espagnole concernant le Formulaire 721 indiquent que l’obligation de déclaration dépend de qui contrôle et protège les clés cryptographiques privées. Selon les règles, le Formulaire 721 couvre les monnaies virtuelles situées à l’étranger lorsqu’elles sont détenues par des entités qui protègent les clés cryptographiques privées au nom de clients ou qui maintiennent, stockent et transfèrent autrement les actifs.
Obligation de Déclaration
L’obligation de déclaration s’applique aux personnes physiques et morales résidant en Espagne, aux établissements permanents dans le pays appartenant à des personnes ou entités non résidentes, ainsi qu’à certaines autres entités couvertes par la Loi générale sur les impôts d’Espagne. Les personnes qui sont bénéficiaires, personnes autorisées ou qui ont d’autres droits de disposition sur des avoirs crypto éligibles peuvent également être soumises aux règles de déclaration.
Les propriétaires bénéficiaires sont couverts par le cadre lorsque les autres exigences sont remplies. L’Agence fiscale espagnole fait une distinction entre les portefeuilles de garde et les portefeuilles non gardés en fonction de la question de savoir si le contrôle des actifs crypto ou des clés reste entre les mains d’un tiers ou de l’utilisateur. Le fait qu’un portefeuille soit connecté à Internet n’est pas le facteur décisif.
« Un contribuable qui conserve le contrôle de ces clés n’utilise pas un tiers pour les protéger aux fins de l’obligation de déclaration. »
La crypto détenue dans ce cadre n’est donc pas comptabilisée dans les soldes couverts par le Formulaire 721. Les directives signifient qu’un portefeuille matériel peut être exclu de l’obligation du Formulaire 721 lorsque le contribuable contrôle ses clés privées. Un portefeuille chaud peut recevoir le même traitement s’il reste en auto-garde.
Cadre de Déclaration des Crypto-Monnaies
L’Espagne avait déjà introduit le cadre de déclaration des crypto-monnaies à l’étranger en 2023, avec la première période de déclaration s’étendant en 2024. Comme l’a précédemment rapporté crypto.news, le Formulaire 721 a été créé pour déclarer les avoirs en monnaies virtuelles éligibles sur des plateformes étrangères, avec un seuil de 50 000 € s’appliquant à l’obligation de déclaration.
Deux conditions déterminent si la crypto peut entrer dans le champ d’application du Formulaire 721. Premièrement, les monnaies virtuelles doivent être détenues par une personne ou une entité qui fournit des services pour protéger les clés cryptographiques privées pour des tiers ou pour maintenir, stocker et transférer des monnaies virtuelles. Le dépositaire doit ensuite être en dehors de l’Espagne ou être une entité résidente étrangère sans établissement permanent pertinent sur le territoire espagnol.
Ce n’est qu’après que la première exigence de garde est satisfaite que la localisation du prestataire de services devient pertinente. Un solde crypto n’entre pas dans le calcul du Formulaire 721 simplement parce qu’un réseau blockchain opère à l’international ou parce qu’un portefeuille peut être accessible en dehors de l’Espagne.
« La distinction a été renforcée dans la consultation DGT V0848 26, qui concernait un résident espagnol ayant créé une société à responsabilité limitée aux États-Unis en 2025 pour détenir des actifs crypto à long terme. »
Pour la partie crypto, l’autorité a examiné deux arrangements de garde possibles. Si les actifs étaient détenus par auto-garde et que le contribuable stockait les clés privées, y compris via un dispositif matériel physique, la DGT a déclaré que les avoirs ne seraient pas soumis à l’obligation de déclaration des monnaies virtuelles étrangères.
Implications Futures
L’exclusion du Formulaire 721 ne signifie pas que l’activité impliquant un portefeuille en auto-garde est en dehors de tout cadre de déclaration crypto. Le régime de déclaration fiscale DAC8 de l’Union Européenne est entré en vigueur le 1er janvier 2026 et exige que les fournisseurs de services d’actifs crypto collectent des informations sur les utilisateurs et transactions déclarables.
Selon les règles fiscales crypto DAC8 de l’UE, les prestataires de services peuvent collecter des informations sur les transactions lorsque des actifs sont déplacés entre des plateformes réglementées et des adresses externes, y compris des portefeuilles en auto-garde. L’obligation de déclaration dans cette situation incombe au prestataire couvert par le cadre et est distincte du test du Formulaire 721 d’Espagne pour les avoirs en monnaies virtuelles à l’étranger.
L’Agence fiscale espagnole déclare que les monnaies virtuelles contrôlées par les propres clés privées du contribuable ne sont pas incluses lors du calcul des soldes couverts par la déclaration crypto à l’étranger. L’obligation de déclaration peut s’étendre au-delà des personnes qui détiennent encore des actifs éligibles au 31 décembre.
Les contribuables qui étaient propriétaires, bénéficiaires ou personnes autorisées, ou qui détenaient d’autres droits de disposition pendant l’année mais ont perdu ce statut avant la fin de l’année, peuvent encore être tenus de fournir des informations correspondant à la date à laquelle leur statut a pris fin.
Les successions dormantes peuvent être tenues de déclarer lorsqu’elles entrent dans les entités couvertes par l’article 35.4 de la Loi générale sur les impôts d’Espagne, tandis que les héritiers et légataires deviennent soumis à l’obligation de déclaration pertinente une fois qu’un héritage a été accepté expressément ou tacitement.
